У зв’язку з останніми подіями — повномасштабною війною та масовою міграцією — дедалі більше українців долучаються до ведення бізнесу за кордоном або інвестують в іноземні компанії. Ця активність природно підвищила зацікавленість у питаннях, пов’язаних із Контрольованими іноземними компаніями (КІК), а також у нових податкових обов’язках, що виникають у зв’язку з ними.
У цій статті розглянемо: що таке КІК, як визначити наявність контролю, які обов’язки виникають у власників КІК, які санкції передбачені за їх порушення, а також особливості оподаткування.
Що таке КІК?
Контрольованою іноземною компанією вважається будь-яка юридична особа або інше корпоративне утворення (наприклад, траст, фонд або партнерство), зареєстроване за межами України, над яким український резидент має контроль. Важливо розуміти, що наявність контролю визначається не лише через формальне володіння часткою в компанії, а й через реальний вплив на її діяльність.
Контролюючою особою може бути як фізична, так і юридична особа — резидент України. Критерії контролю наступні:
- Володіння понад 50% корпоративних прав іноземної компанії.
- Володіння понад 10% за умови, що українські резиденти сумарно контролюють понад 50%.
- Фактичний контроль над компанією без формального оформлення частки (право на управління рахунками, активами, можливість впливати на рішення компанії).
Таким чином, навіть якщо ви офіційно не зареєстровані власником компанії, але здійснюєте фактичний контроль — ви вважаєтеся контролюючою особою.
Як визначити, чи наявний контроль над КІК?
Оцінка наявності контролю — не завжди проста справа. Слід уважно проаналізувати, чи відповідаєте ви одному або кільком із наступних критеріїв:
- Ви маєте корпоративні права понад 50% (або понад 10% при спільному контролі іншими резидентами України).
- Ви маєте право підписувати контракти, відкривати або управляти банківськими рахунками компанії.
- Ви можете призначати або звільняти директорів, голосувати на загальних зборах або іншим чином реально впливати на діяльність компанії.
- Ви здійснюєте контроль через довірених осіб, номінальних власників або керівників.
Навіть за відсутності прямого юридичного володіння, фактичний контроль може бути встановлений і спричинити відповідні податкові обов’язки.
Які обов’язки виникають у контролюючої особи?
Якщо ви маєте контроль над КІК, перед вами постають два основні обов’язки:
- Подати повідомлення про контроль над КІК
Необхідно повідомити податкові органи про набуття, зміну або припинення контролю над компанією. Таке повідомлення подається протягом 60 календарних днів із дати відповідної події через електронний кабінет платника податків. - Подати щорічний звіт про КІК
Разом із декларацією про доходи потрібно подавати окремий звіт про кожну контрольовану іноземну компанію. До звіту додається фінансова звітність компанії, яка має бути засвідченою та перекладеною українською мовою за необхідності.
Відповідальність за недотримання обов’язків щодо КІК
Українське законодавство передбачає доволі суворі санкції за порушення правил звітування:
- Штраф за неподання повідомлення про КІК — 300 прожиткових мінімумів для працездатної особи. У 2025 році це близько 908 400 грн за кожне порушення.
- Штраф за неподання звіту по КІК — 100 прожиткових мінімумів (приблизно 302 800 грн).
- Штраф за несвоєчасне подання звіту — 1 прожитковий мінімум (3028 грн) за кожен день прострочення, але не більше ніж 50 прожиткових мінімумів.
Водночас слід пам’ятати:
У зв’язку з воєнним станом діє відтермінування застосування штрафів — санкції не накладаються протягом дії воєнного стану та ще 6 місяців після його припинення. Проте сам обов’язок подавати повідомлення та звітність залишається!
Особливості оподаткування прибутку КІК
Якщо особа є контролюючою над іноземною компанією, загальне правило передбачає, що її прибуток підлягає оподаткуванню в Україні. Однак законодавством передбачені випадки, коли оподаткування може бути уникнуте. Це дозволяє уникати подвійного оподаткування у випадках реальної сплати податків за кордоном або за наявності інших обґрунтованих підстав.
Перша група підстав для звільнення стосується ситуацій, коли між Україною та країною реєстрації КІК діє угода про уникнення подвійного оподаткування. За таких умов прибуток компанії не підлягає оподаткуванню в Україні, якщо виконується хоча б одна з вимог:
- компанія фактично сплатила податок на прибуток за ефективною ставкою, яка не менша за базову ставку податку в Україні або нижча не більше ніж на 5%;\
- частка пасивних доходів (роялті, дивіденди, відсотки тощо) не перевищує 50% загального доходу компанії.
Друга група випадків стосується ситуацій, коли скоригований прибуток КІК взагалі не підлягає включенню до загального доходу контролюючої особи. Це можливо, якщо:
- сукупний дохід від усіх КІК особи за рік не перевищує 2 мільйони євро;
- компанія є публічною і її акції котируються на біржах, перелік яких визначає Кабмін України;
- компанія здійснює благодійну діяльність згідно із законодавством країни реєстрації та не розподіляє прибуток серед засновників або учасників.
Таким чином, не у всіх випадках володіння або контроль над іноземною компанією призводить до реального нарахування податку в Україні. Однак у будь-якому разі слід дотриматися обов’язку з подання повідомлення та звітності щодо КІК, навіть якщо прибуток компанії буде звільнений від оподаткування.
______________
Участь у міжнародному бізнесі відкриває безліч можливостей, але водночас потребує уважності до виконання українських податкових вимог. У сфері КІК особливо важливими є своєчасне подання повідомлень, підготовка звітності та коректна оцінка обов’язку оподаткування прибутку.
Якщо ви маєте контрольовану іноземну компанію або плануєте інвестувати за кордон, не варто відкладати питання юридичного супроводу. Команда АО “IDEALIST” допоможе вам розібратися у вимогах законодавства, підготувати всі необхідні документи та уникнути можливих ризиків.